一、以凈利潤為基礎的編制原理

補充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據“權責發生制”原理計算得出的。而現金流量表補充資料則要求以凈利潤為基礎，根據“收付實現制”原理，增減有關項目后求得“經營活動產生的現金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經營活動的投資籌資活動的收入、成本費用等予以剔除。如：(1)其他業務中的固定資產出租的收入和成本費用；(2)投資收益和損失；(3)財務費用中的籌資活動的利息支出、購置進口設備和外幣借款中產生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現金因匯率變動而發生的匯兌損益；(4)營業外收支中的固定資產盤盈、盤虧及處置固定資產凈收益和損失等等。經過以上調整后，利潤表中的收支項目均屬于經營活動范疇。在此基礎上再將利潤表中的經營活動事項從“權責發生制”調整為“收付實現制”，如提取的財產減值準備、固定資產折舊和無形資產、長期資產的攤銷等，雖已記入成本費用，但沒有付現，所以要調增凈利潤，計算出“經營活動產生的現金流量凈額”。

二、各項目具體編制方法

1、“凈利潤”項目，根據利潤表中列示的凈利潤數額直接填列。

2、“計提的資產減值準備”項目，根據提取各項資產減值準備、計入有關費用并減少利潤的數額填列。如資產市價上揚，沖減已提減值準備減少“管理費用”時，則以扣除沖減數填列。又如本期計提固定資產減值準備共30000元，同時沖減上期已提的存貨跌價準備10000元，則該項目應填為20000元。

3、“固定資產折舊”項目，根據“累計折舊”科目貸方當期提取、直接計入“制造費用”、“管理費用”而減少了利潤的數額填列，不包括因固定資產盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時增加的“累計折舊”科目貸方發生額，也不扣除盤虧、出售、報廢、毀損、對外投資和評估減值時沖減的“累計折舊”科目借方發生額。

4、“無形資產攤銷”項目，根據無形資產科目的貸方發生額、每月攤銷計入“管理費用”減少了利潤的數額填列，不包括處置無形資產時的貸方減少額。

5、“長期待攤費用攤銷”和“待攤費用減少”項目。“長期待攤費用”發生時，其借方發生額已在主表投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映，而攤銷時則記入了當期成本費用減少了利潤，屬于經營活動。因此，在填列該項目時只填攤銷數，不填該科目期末減期初余額的增減數；“待攤費用”是指攤銷期限在一年以內的應由本期和以后各期負擔的各項費用，其支付和攤銷均屬于經營活動。其借方發生額說明現金已支付，但不影響當期利潤，貸方攤銷數雖無現金流出，但已記入當期成本費用減少了利潤。根據“收付實現制”原理，在填制“待攤費用減少”項目時，可根據“待攤費用”科目期末減期初余額填列，減少填正數，增加填負數。

6、“預提費用增加”項目，其中：屬于經營活動的有預提房屋租金、預提固定資產經常修理費；屬于籌資活動的有預提借款利息等。屬于經營活動的預提費用，雖沒有發生現金流出，但在預提時記入了成本費用，減少了利潤，而在支付時有了現金流出，但不影響利潤。此外，預提利息雖然減少了利潤，但屬于籌資活動。因此，在企業沒有預提利息的情況下，填列“預提費用”增加(或減少)項目時，可按預提費用科目的期末減期初余額填列；在企業有預提利息的情況下，則應按預提費用總賬科目剔除預提利息明細科目后的期末減期初余額填列。

7、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)”項目。企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)屬于投資活動，它產生的損益計入了凈利潤。所以，將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。本項目可根據營業外支出中出售固定資產、無形資產和其他長期資產凈損失減出售固定資產、無形資產和其他長期資產凈收益填列。損失填正數、收益填負數。

8、“固定資產報廢損失”項目，企業發生的固定資產報廢、盤虧的損失屬于投資活動產生的損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。本項目可根據以下公式計算填列：固定資產報廢損失=營業外支出中固定資產盤虧損失和固定資產報廢凈損失—營業外收入中固定資產盤盈收益和固定資產報廢凈收益。損失填正數，收益填負數。

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